E & P Säädöt Osakeoptiot

S-konsernin jakelualueen verotuksellisuuden määrittäminen Osa I. S-yhtiö, toisin kuin C-yhtiö, yleensä menettää tuloveron yritys - tasolla sen sijaan, sen tulot, vähennykset, luotot jne. Kulkevat osakkeenomistajilleen, jotka laskevat ja maksavat S-ryhmän jakelu riippuu osakkeenomistajan omasta S-osake-kannasta ja S-konsernin tuloksesta ja voitosta sekä EP: n kertyneistä korjauksista tilille AAA. An S-yhtiöllä on EP vain, jos se aiemmin oli C-yhtiö tai se on hankkinut C-yhtiön varat Sec 381 - tapahtumassa. S-yhtiötä jakelusta EP: stä käsitellään osinkona. S-yhtiömuotoisen jakelun käsittely ilman kertynyttä EP: tä riippuu vain osakkeenomistajan tytäryhtiöstä S-osakekannasta. Sopimuksen 1368 §: n mukaan S-yrityksen käteisrahan tai omaisuuden jakautuminen voi johtaa vastaanottajan osakkeenomistajan kolmeen verotukselliseen seuraamukseen ilman verovapaata osakepääoman korotus osakeomistuksessa, 1 verotettava osinko, 2 tai voiton myyntivoitosta, mikä yleensä johtaa myyntivoittoon. 3 Nämä vaihtoehdot eivät ole keskenään poissulkevia. Yksittäinen jakelu voi johtaa kahteen tai kaikkiin kolmeen Nämä seuraukset. S-yrityksen jakeluverotuksen verotettavuuden määrittämisessä on kaksi osakkeenomistajien tason attribuuttien kantaperustaa ja aiemmin verotetut tulot sekä kaksi yritystason attribuutteja voitot ja voitot EP ja kertyneet oikaisut tili AAA Epäonnistuminen kokonaisvaltaisen hallinnan roolissa määritettäessä jakelun verotettavuutta lisää tarpeettomasti monimutkaista prosessia ja johtaa usein virheelliseen lopputulokseen. Tämän kaksiosaisen artikkelin tarkoituksena on antaa kattava katsaus sääntöihin, joilla määritetään S-yrityksen jakeluverkon verotettavuus sen edunsaajina olevat osakkeenomistajat Osassa I on yleiskatsaus Sec 1368: n ja siihen liittyvien säännösten, osakkeenomistajien ja osakkeenomistajien tarkoituksesta Yrityksen tason attribuutteja, jotka ohjaavat jakelun verotettavuutta ja sääntöjä S-yritykselle tuottamien jakelujen verotuksellisten seurausten määrittämiseksi ilman kertyneitä tuloja ja voittoja. Artiklan II osassa tarkastellaan helmikuussa julkaistun jakelun verotettavuutta. S-yhtiö, jolla on kertyneet tulot ja voitot, samalla kun käsitellään myös oheisia huomioita ja suunnittelumalleja. S-sarjan jakelusääntöjen tarkoituksen ymmärtäminen. Ennen kuin aloitat syvällisen keskustelun S-yhtiöiden jakaumien verotettavuudesta, on hyvä ensin ymmärtää juuri siksi, että S-yrityksen jakelumenetelmät ovat erilaiset kuin C-yhtiöiden tekemät. Alaryhmän C tunnus on kaksinkertaisen verotuksen käsite. Kun C-yhtiö perii verotettavaa tuloa, tuloa verotetaan yrityksen tasolla. jakaa nämä tulot, jakelu yleensä verotetaan sh Osakkeenomistaja 4 Siten saman tuloerän dollaria verotetaan kahdesti, kerran yhteisön tasolla ja jälleen osakkeenomistajien tasolla. Yritykset ovat kuitenkin yleensä yhden verotason alaisia. Kun S-yhtiö tuottaa tuloja ei tyypillisesti veroteta yhteisön tasolla 5 vaan tuotot jakautuvat osakkeenomistajien kesken, jotka raportoivat ja maksaivat veron osuutensa S-konsernin tuloista yksilöllisillä tuloverotuksellasi. Silloin S-yhtiö jakaa tämän tuloja, S-yrityksille ominaista verotusta koskevan yhden tason mukaan, jakelua ei veroteta toiseen kertaan. Sec 1368: n ja sen perustana olevien säännösten tarkoituksena on säilyttää tämä välttämätön ero C: n ja S: n yritysten tulojen välillä tai tarkemmin sanottuna EP: n C-yhtiötä on verotettava toista kertaa jakelussa, kun taas S-yhtiön tuloja ei pitäisi verottaa toista kertaa. Ensimmäinen punastuminen, useat attribuutit ja distri Kuitenkin 1368-luvun hajauttamisjärjes - telmät vaikuttavat monimutkaisilta ja hämmentäviltä, ​​kun keskittymällä hallintoviranomaisen tarkoituk - seen säilyttää C-yhtiöiden tulojen ja S-tulojen välisten erojen välinen ero S-yritysten jakeluverotuksen määrittämistäprosessi selkeämmin. Attribuutit. Osakepohjaisten attribuuttien kantojen ja aiemmin verotettujen tulojen PTI ja kahden yritystason attribuutit EP ja AAA määrittävät S-yrityksen jakeluverotuksen verotuksen PTI on kasvanut harvinaisemmaksi sen jälkeen, kun AAA on korjannut 1.1. 1983, vuoden 1982 alaryh - män S tarkistuslaki 6 PTI: n keskustelu varataan tämän artikkelin II osalle helmikuussa. Sektori Basis. Under Sec 1367: ssä S-yrityksen osakkeenomistajalla on velvollisuus sopeuttaa hänen perustaan yhtiön osakekohtaisesti, jotta heijastaisivat kyseiselle osakkeenomistajalle kohdennetut tuotot, voitot, tappiot, vähennykset ja jakautumiset. N: o 1 S-lomakkeet S Co-S-yhtiö, joka osallistuu 500: aan yhtiöön vastineeksi 100: aa S: n osaketta kohden Sec 358, A: n alku - perusta hänen varansa on 500 Vuonna 1 S Co generoi 100 verotettavaa tuloa, jota ei veroteta yhteisön tasolla vaan kohdennetaan A: lle, joka raportoi tulot hänen henkilökohtaisesta tuloverotuksestaan. Verotettavaa tuloa 100: tä lisää arvon S Co: stä 500: stä 600: een Jos A: n osakekanta ei kasva vastaamaan S Co: n tunnistamia ja A: lle ja A: lle osoitettuja tuloja 100: lle S: n osakekannasta nykyiselle 600: lle, A: n 100: myynnin 600 myyntihinta, joka on vähemmän kuin 500 kappaletta. Näin ollen S Co: n ansaitsemaa 100: tä tuloa on verotettu kahdesti kerran, kun S Co: n ansaitsema summa on jaettu A: lle ja toinen kerta, kun A myy varastosta. alikappaleesta S. Tämän tuloksen välttämiseksi, kohdissa 1367 a 1, A i että S Co: n osakekanta kasvaa 500: sta 600: een, jotta heijastaisivat 100: aa S: n verotettavaa tuloa A: lle. Tämän seurauksena, kun A myöhemmin jakaa S Co: n 600-arvon, hän ei tunnista enää mitään lisäarvoa tappio 600 myyntihinta alle 600 osaketta Tämä säilyttää yhden verotason 100: n S Co tulon osalta. Osakkeenomistajan on lisättävä S-osakekannan perustaa seuraaville tileille: 7. Kapitalivoitot. vapautettu tulo ja erottamattomasti lasketut tulot ja vähennysten ylittäminen tyhjennyksen kohteena olevan omaisuuden perusteella. Osuudenomistajan on vähennettävä perusta seuraavien erien osalta. 8. Jakelu, lukuun ottamatta osuuksia, jotka on verotettu osinkoin 1368 mukaisesti. tappiot ja vähennykset sekä kaikki määrittelemättömät tappiot. Ei vähennyskelvottomia kuluja, joita ei ole asianmukaisesti maksettava pääomatilille. Vähennyksen määrä öljy - ja kaasuominaisuuksille, S-osakeyhtiössä siinä määrin kuin vähennys ei ylitä osakkeenomistajan osuutta omaa pääomaa oikaistusta perustasta. S-yrityksen jakeluverotuksen verotettavuuden määrittämisen kannalta on erittäin tärkeää, että nämä oikaisut on tehtävä, koska , kun taas jakeluprosentit vähenevät usein monissa tapauksissa osakkeenomistajien varastossa, joka puolestaan ​​määrää jakautumisen verotettavuuden. Säännökset edellyttävät, että varastokohtaisesti tarkistetaan tarvittavat korotukset perustaksi. vähennetään osingonjako-osuuksilla ennen minkäänlaista vähennystä tappioiden tai menojen poistamatta jääneiden kulujen osalta. 10 Yleisperiaatteessa vähennetään perusteet vähennyskelvottomista kuluista ja kappaleessa 1367 a 2 E kuvatuista öljy - ja kaasunpoiston vähennyksistä ennen lopullista vähennystä erikseen määriteltyjen erien osalta tappioista ja vähennyksistä sekä muista määrältään ilmoitetuista tappioista. 11. Tappioita ei voida pienentää nollaan, jakaumien ja vähennyskelvottomien kulujen vähentämisen jälkeen ylimääräisiä tappioita voidaan vähentää osakkeenomistajan S-velan velkasitoumuksen vähentämiseksi osakkeenomistajalle 12 Jos tappio ylittää osakkeenomistajan taseen sekä varastossa että velassa, tappiot keskeytetään ja voidaan siirtää määräämättömäksi ajaksi 13. Esimerkki 2 A omistaa 100: aa S Co A S: n A-yhtiötä A alkaa vuodelta 2013 S-sarjan varastossa vuodessa 5 000. S Co tuottaa vuonna 2000 tavanomaisia ​​tuloja ja 7 000 pitkäaikaista pääoman menetystä tekee 5 000 jakauman A. For 2013: lle, A alkaa kasvattamalla alkukantojen perustaa 5000: lla tavanomaisista tuloistaan ​​2 000: aa. Tämän 7 000: n perusteella laskee 5 000 jakauma, pienentämällä A: n osakekanta-arvoa 2 000: een. nollasta 2 000: aan 7 000 pitkäaikaisesta pääoman menetyksestä Koska A: lla ei ole perusta S Co: n velkaantumiselle, jäljelle jäävä 5 000 pitkäaikaisen tappion menetystä on siirrettävä, jos sitä käsitellään uusina oss vuonna 2014. Kuten myöhemmin keskusteltiin, kun S-yhtiössä ei ole kertynyttä EP: tä jakelun aikaan, osakkeenomistajan osakekanta on ainoa attribuutti, joka on merkityksellinen jakauman verotettavuuden määrittämisessä. Tulos ja tulos. S-yhtiöiden sääntöjä, jotka vuoden 1982 alaryhmän S tarkistuslakiin perustuvat, 1.1.1993 jälkeen S-yhtiö ei enää luo nykyistä EP: n S: n yhtiötä, jolla on hallussaan EP: n kertynyt EP: n kahta skenaariota. tai S-yhtiö osti olennaisilta osiltaan kaiken C-yhtiön varat Sec 381 - standardin mukaisessa kaupassa ja vaati S: n yhtiötä menestymään EP: lle 14. Kun S-yhtiö tekee jakelun vuodelta, jolla sillä on EP, jakautumisen verotuksellisuuden määrittelyprosessi on entistä paremmin mukana. Tämä lisääntynyt monimutkaisuus on tarpeen verotuksen toisen tason säilyttämiseksi. kun C-konsernin tulot jakautuvat kohdissa Sec. 316 ja 301 mukaan kaikki C-yrityksestä tehdyt jakelut käsitellään ensin sellaisiksi kuin ne tulevat nykyisestä tai kertyneestä EP: stä ja jos jakelu on peräisin nykyisestä tai kertyneestä EP: stä, se verotetaan osingoksi edunsaajaosakkuudelle 15 Näin ollen se on julkisen talouden EP-saldo, joka rajoittaa kaksinkertaisen verotuksen kohteena olevan jakelun määrää. On kuitenkin huomattava, että EP ei ole synonyymi verotettavasta tulosta tai sen säilyttämisestä vaan EP: ssä on itsenäinen taloudellisen tulon jakautuminen tulojen eriyttämiseksi, joka on verotettava toisena kerralla osinkona ja jotka edustavat osakkeenomistajan pääoman palautusta, jota ei pitäisi maksaa verotetaan toista kertaa. Joka vuosi C-yrityksen on laskettava EP: tä muuttamalla verotettavaa tuloa vastaamaan tulojen, voiton, tulojen osuudesta ja vähennyksestä. Yhtiö ei voi kieltää alaryhmän C kaksoisverotusjärjestelmää pelkästään valitsemalla S-status vaan S-vaalien päivämääränä, minkä tahansa EP: n vaalipäivänä kertynyt EP elää ja verotetaan osinkoina jaettuna , vaikka yhteisöstä on tullut S-yhteisö 16.Esimerkki 3 C Co a C - yhtiö, jolla on 1 miljoonaa kertynyttä EP: tä 31.12.2012 C Co haluaa jakaa miljoona osakkeenomistajilleen mutta haluaa välttää veronalaisen osingon Toivomalla Jotta vältettäisiin EP: n jakelun seuraukset, C Co tekee S: n vaalit voimaan 1. tammikuuta 2013 Valitettavasti C Co: lle 1 miljoona kertynyttä EP: tä selviytyy S: n vaaleissa Jos C Co jakaa miljoonan EP: nsä S: ssä, se on verotetaan vastaanottaville osakkeenomistajille osingonmaksuna. Kertyneet oikaisutilit. Kuten aiemmasta esimerkistä käy ilmi, mikä tahansa kertynyt EP S-vaalien aikaan säilyy elossa ja verotetaan osinkoina pienemmät osakkeenomistajat, kun ne jakautuvat Säädös on rakenteeltaan sellainen, että S-yhtiö voi jakaa S-konsernin tulot ennen kuin se katsotaan jakautuneen EP: stä ja lykkää verollisen osingon seurausta. Tämä lykkäys on kuitenkin rajoitettu, S: n AAA: n positiiviseen tasapainoon. Tehokas 1.1.1983 AAA luotiin seuraamaan S-yhtiön ansaitsemaa kumulatiivista verotettavaa tuloa, joka ei ole vielä jakautunut osakkeenomistajille 17, joten vastavalittu S-yhtiö tulee aina alkamaan AAA: lla on nollatase, riippumatta siitä, onko yhtiöllä EP: n tai kertyneet voittovarat aikaisemmista C-yhtiöistä. AAA: n ylläpito on kriittinen, kun S: llä on hallussaan kertynyt EP, koska se on AAA-saldo, S-tulot, jotka eivät ole verotettava toista kertaa, C-yhteisyrityksen EP: stä tehdyistä jakamista, jota on verotettava osingoksi edunsaajien osakkeenomistajille Mitä suurempi AAA-saldo, sitä todennäköisemmin jakelua ei veroteta osinkoina. Joka vuosi S-osakeyhtiön on muutettava AAA-arvoaan tavalla, joka vastaa osakkeenomistajan tarvittavia oikaisuja varastossa. Toisin kuin Osakepohjainen AAA on kuitenkin yritystason ominaisuus, eikä siihen yleensä vaikuta osakkeenomistajien tason liiketoimet, kuten myynti tai vaihto. Erityisesti S-yhtiö lisää AAA-arvoaan samoilla kohteilla, jotka kasvavat, paitsi AAA: ta ei lisätä pääomaa maksuista tai verovapaista tuloista 19 Vastaavasti AAA vähennetään samoista eristä, jotka vähenevät, lukuun ottamatta verohelpotuksille maksettavia tuloja ja liittovaltion veroja, jotka johtuvat verovuodesta, jolloin yhtiö oli C-yhtiö 20. Vastoin osakkeita AAA voidaan alentaa nollan alapuolelle, mutta vain tappioilla, ei jakautumalla 21. Sama kuin tarvittavat oikaisut varastopohjaan, tärkein tekijä AAA: n ylläpitämisessä s järjestys, jossa vuotuiset oikaisut on tehtävä Säännökset edellyttävät monimuotoista prosessia. Ensinnäkin S-yrityksen on määritettävä, onko sillä verotuksellista negatiivista oikaisua Netto-negatiivinen sopeuttaminen määritellään AAA: n saldoa lukuun ottamatta jaksoja vuoden lisäyksistä 22 Vaikka ei ole asetuksissa sellaisenaan, on hyödyllistä ajatella päinvastaista tilannetta, kun AAA: n korotukset ylittävät muut alennukset kuin jakautumiset nettomuutoksena. Jos S-yhtiöllä on netto-positiivinen oikaisu, AAA-taso muunnetaan positiiviseksi nettomuutokseksi ennen AAA: n vähentämistä tilikauden aikana tehdyille jakaumille. 23 Tämä on osakkeenomistajien kannalta helppokäyttöinen sääntö, koska on todennäköisempää, että jakauma katsotaan olleen AAA: lla eikä osingonmaksa tuottavasta E: stä. Jos S-yrityksellä on negatiivinen negatiivinen säätö vuodelle, AAA: ta alennetaan jakautumalla, mutta ei alhainen nolla ennen negatiivisen sopeutuksen vähennystä 24 Jälleen tämä sääntö suosii osakkeenomistajaa, koska se takaa suuremman AAA-taseen jakautumisen yhteydessä, mikä tekee siitä vähemmän todennäköistä, että jakelu on E PA-sanasta AAA: n varovaisuus on välttämätöntä, kun yhtiö on kokonaan omistama, AAA ei välttämättä ole sama osakkeenomistajan osakekanta. Vaikka nämä määrät voivat olla tietyissä olosuhteissa yhtä suuret, se on pikemminkin poikkeus kuin sääntö, sillä on olemassa useita olennaisia ​​eroja kahden AAA: n välillä. Koska AAA on yritys-tason attribuutti, S-yhtiön AAA alkaa sen vaalipäivänä aina nolla. Osakkeenomistaja yhtiöstä, joka siirtyy C: stä S: ksi, aloittaa kuitenkin ensimmäisen S-yhtiönsä vuosi, joka on C-osakkuusyhtiön osakekantaan perustuvaa vaalipäivänä. Lisäksi jos osakkeenomistaja hankkii osakkeita S-yhtiössä oston kautta e, hän ottaa kustannusperustan hankitun osakkeen kohtaan Sec 1012. Koska AAA on yritystason ominaisuus, AAA-saldo säilyy ennallaan ostoksen seurauksena. Kuten aiemmin on osoitettu, AAA, toisin kuin osakkeenomistaja S-sarjan osakepääomaa ei lisätä verovapaan tulon osalta eikä sitä alenneta verohelpotuksille maksettavien voitottamattomien menojen vuoksi. Kuten II osassa käsitellään helmikuun numerossa, tämä tekee verosta vapautetut sijoitukset epämiellyttäviksi monet S-yhtiöt. Vaikka AAA: ta voidaan johtaa negatiivisesti tappioiden vuoksi, osakkeenomistajan tytäryhtiö S: n osakekannassa ei voi olla alle nollan. AAA: n ja osakekannan muodostuminen yhdeksi ja samaksi voi vain lisätä tarpeettoman monimutkaisuuden määritettävyyteen S-yrityksen jakeluverotuksen verotettavuus ja useimmissa tapauksissa johtaa vääriin tuloksiin. S Corp - jakaumien verotusta koskevat yleiset säännöt. Säännöt erottavat S-yrityksestä t kertynyt EP: n ja S-yrityksestä, joka on kerätty EP: llä, näin ollen ensimmäinen vaihe S-yrityksen jakeluverkon verotettavuuden määrittämisessä on selvittää, onko S: llä yrityksellä hallussaan kertynyttä EP: tä jakeluvuonna. yhtiö voi hallussaan kertynyttä EP: tä vain jos se olisi aikaisemmin C-yhtiö tai se hankki C-yhtiön varat Sec 381 - toimituksessa. S-yhtiöllä ei voi olla EP: tä, jos se ei ole koskaan ollut C-yhtiö eli se on ollut S-yhtiö koska se ei ole koskaan hankkinut C-yhtiön omaisuutta Sec 381 - tapahtumassa. Tarkastellaan, onko S-yhtiö kerännyt EP: n kriittistä. Jos S-yhtiössä ei ole kertynyttä EP: tä, jakautumisen määrittäminen verotuksellisuus on yksinkertainen prosessi. Jos S yhtiöllä ei ole kertynyttä EP: tä jakeluhetkellä, mutta sen jakautumisen verotettavuuden määrittely muuttuu monimutkaisemmaksi. jakautuminen S: n joukosta, jossa ei ole kertynyttä E P. Regs Sec 1: n 1368-1 c mukaan jakelu, jonka S-yhtiö, jolla ei ole kertynyttä EP: tä, verotetaan kaksitasoisen lähestymistavan mukaisesti. Ensiksi jakelu on verovapaata osakkeenomistajan osuuden alentaminen yhtiön osakekantaan 25.Jokaisen osakkeenomistajan osakekannan ylittävä jakautuminen katsotaan voiton hankkimiseksi tai vaihtamalla kohde-etuutena olevalle osakkeelle 26. Näistä säännöistä puuttuu oleellisesti viittaus S: n yrityksen AAA-saldo Tämä johtuu siitä, että AAA-saldo jakaa jakolinjan aikaisempien ansaitsemattomien mutta jakamattomien S-yhtiöiden tulojen välille, joita ei pitäisi verottaa toista kertaa, ja aikaisempien C-yhtiöiden EP: n tuottamien jakojen välillä. verotetaan osinkona Jos ei kertynyt EP: tä ole, tämä jakolinja on tarpeeton, koska jakelu ei ole E P: stä tehty verollista osingonmaksua määritettäessä jakelijan verotettavuutta AA: n tase on täysin merkityksetön, ainoa seuraus on osakkeenomistajan perusta konsernin osakkeissa. AAA-saldoa on kuitenkin jatkettava, koska, kuten keskustellaan osassa II helmikuun numerossa on merkitystä, jos yritys lopettaa tai peruuttaa S-vaalit. Esimerkki 4 A omistaa 100 kpl S Co an S - yhtiön osakkeesta. 1.1.13. A: lla on perusta S Co-rahasto on 30 000 ja S Co: llä on 10 000: n AAA-saldo. S Co on ollut S-yhtiö muodostumisesta lähtien eikä sillä ole kertynyttä EP: tä S Co myöntää vuonna 2013 50 000 tavallista tuloa ja 30 000 pitkäaikaista pääoman menetystä ja jakelee 40 000 A. Koska koska S Co: lla ei ole kertynyttä EP: tä, sen 10 000 AAA-saldolla ei ole merkitystä määritettäessä 40 000 jakelun verotettavuutta. Sen sijaan jakelua käsitellään ensin A: n perustana verovapaana vähennyksessä S Co: ssa varastossa, kaikki ylimääräiset s jakeluverkko pääomavoiton aikaansaamiseksi. Jakauman verotettavuuden määrittämiseksi A: n on tarkistettava osakekantaansa. A-säännösten mukaan A ensimmäinen kasvattaa aloitusperusteensa 30 000: lle 50 000: lle vuodelle 2013 myönnetystä tulosta A: n mukautetun 80 000: n perusteella. jakamalla 40 000 ennen kuin se vähennetään menetyksistä tai menetyksettömistä kuluista. 40 000 jakelu alentaa S: n S-osakettaan 80 000: sta 40 000: een, ja koko jakelu on verotonta Sec 1368: n mukaan. jäljelle jäävästä 40 000: n suuruisesta varannosta 30 000 pitkäaikaisen pääoman tappion varalta hänelle vuodelle 2013, jolloin A: n loppusumma on 10 000.Jos jakelu ylittää osakkeenomistajan omat osakkeet, ylitys tuottaa yleensä myyntivoittoa. Esimerkki 5 Oletetaan samat tosiasiat esimerkissä 4, paitsi että S Co tuottaa vain 20 000 tuloa ja jakautuminen kasvaa 60 000: een A: n määrittelee 60 000 jakelun verotettavuuden koska jakelu 60 000: lle ylittää A: n esijakauman perustan S: n osakeyhtiössä 50 000, vain 50 000 jakelusta on veroton tuoton perusta. S-Co varastossa käsitellään varojen myynnistä realisoituneina määrinä, mikä johtaa myyntivoittoon Koska A: lla ei ole jäljellä olevia varastoperiaatetta, A ei saa käyttää 30 000 pitkäaikaista pääomatappioa, jolle hänelle on myönnetty varoja, ellei hänellä ole S Co: n velkaantuneisuutta 27. Koska tilaussäännöt edellyttävät, että vähennyksiä on alennettava jakeluille ennen tappioita, S-yhtiöllä on aina mahdollisuus jakaa osakkeenomistajalle vuodelle 1 myönnetty tulo riippumatta siitä, onko S-yhtiöllä tappiollinen vuonna 2 Säännön mukaan S-yhtiö pystyy jakamaan osakkeenomistajille välttämättömän käteisvaran, joka maksaa edellisen vuoden tulostaan ​​johtuvan verovelkansa pelkäämättä, että liiketappio vuoden rahana jaetaan osuudet ovat veronalaisia. Esimerkki 6 A omistaa 100: aa S Co: tä, jolla ei ole kertynyttä EP: tä Vuonna 2012 S Co tuottaa 20 000 tuloa, mikä kasvattaa A: n perustan S Co - varastossa 0-20 000 Maaliskuussa 2013 S Co jakaa vuoden 2012 20 000 tulos A: ksi vuonna 2013 S Co varaa 40 000: een tavalliseen menetykseen 20 000 jakelun verotettavuuden määrittämiseksi A: n on sopeutettava perustansa S: n osakekantaan, kuten esite 2 osoittaa. Koko 20 000 jakautuminen edustaa verovapaata alennusta S-sarjan osakepääomasta Koska jakelu alentaa A s - arvoa S Co - varastossa nollaan, A ei saa käyttää hänelle vuodelle 2013 myönnettyä 40 000 tavallista tappiota 28 A on siirrettävä tappio vuoteen 2014, jolloin se jota käsitellään äskettäin syntyneen saman merkin menetyksenä. Tämän artikkelin II kappale helmikuun numerossa kattaa S-yrityksestä kertyneen EP: n jakamien verotuksen, samalla kun käsitellään myös liitännäisiä huomioita ja suunnittelumahdollisuuksia.5 Huom. , että S corporati voi maksaa yritystason veroa sen sisäisestä voitosta kohdassa 1374 tai sen ylittävästä nettopositiivisesta tulosta kohdan 1375.6 alaotsakkeen S tarkistuslaki vuodelta 1982, PL 97-354.11 Regs Sec 1 1367-1 g mukaan osakkeenomistaja voi valita vähennetään perusta menetyksillä ennen vähennystä vähennyskelvottomien kulujen vuoksi Nämä vaalit ovat yleensä peruuttamattomia ja kaikki vähennyskelvottomat kulut tai öljyn ja kaasun vähennykset vähennetään perustuen vähennettäviksi myöhemmässä vaiheessa oletusjärjestyssäännön, mahdollisten menojen tai öljyn ja Kaasupäästöjen vähennyksiä, jotka on rajoitettu perustaksi, ei siirretä vaan pikemminkin katoavat.14 Ks. 381 c 2 Ks. myös Ks. nro 97-640, 97. kong. 2d Sess 1982.15 Huomaa kuitenkin, että yrityksen osakkeenomistaja voi laskea osinkotulot Sec. 243.16: n osingonmaksun mukaisesti. Kertynyt EP S-verovuoden lopussa on ilmoitettava lomakkeella 1120S, B-sarja, rivillä 9. Jos yhtiöllä oli negatiivinen EP ba kun S-vaaleja ei ole, eikä yhtiöllä ole kertynyttä EP: tä, eikä tilinpäätöshetkellä B kertyneestä EP: stä ole ilmoitettu saldoa S: n vaalien aikana, ei yleisesti ottaen koroteta tai alentua kaikista S-yhtiöiden tuloista, voitoista, tappioista , tai vähennys Sopimuksen 1371 mukaan EP: tä voidaan oikaista S-yhtiöiden vuoden aikana vain EP: n jakamista varten, yritystason verojen maksamisesta sijoitusluoton takaisinperinnästä sekä tiettyjä lunastuksia, uudelleenjärjestelyjä, likvidointeja ja yritysjakoja. Lisäksi Sec 1363 d 5 säädetään, että EP: tä alennetaan SIF: n LIFO-takaisinperintään liittyvän veron maksamisesta.21 Regs Sec 1 1368-2 a 3 ii Huomautus AAA vähennetään tappioiden tai vähennysten kokonaismäärällä, jos tappiot tai vähennykset rajoitetaan osakkeenomistajalla, koska kappale 1366 ei ole perusteltu, Sec. 469: n mukaiset passiiviset toimintarajoitukset tai Sec. 465.25: n mukaan osakkeenomistaja ei saa soveltaa velkaantumisperiaatteella perustuva velka vähenee vain tappioilla, ei jakojen kautta.26 § 1368 b Jos S-osake on pidetty pääomavaroina, tuloksena syntyvä tulo on pitkä tai lyhyt - aika-myyntivoitto riippuen osakkeenomistajan omistusajasta Jos osakkeenomistaja hallussaan varastossa jälleenmyyjänä, ylittävät jakautumiset johtavat tavanomaisiin tuloihin Huomaa lisäksi, että jos S-yhtiö käyttää tilikautta ja osakkeenomistajat käyttävät kalenterivuoden aikana osakkeenomistajat eivät voi olla varmoja tietyn jakelun verotuksellisesta asemasta ennen yhtiön verovuoden päättymistä, joka saattaa olla osakkeenomistajien veroilmoitusten erääntymispäivän jälkeen. Esimerkiksi jos S-yhtiö, jolla on syyskuun lopussa 30 vuoden päättyessä jakaa sen osakkeenomistajaksi 31.12.2012, osakkeenomistaja ei pysty määrittämään, ylittääkö jakelu jakautumalla siihen asti, kunnes yhtiön verovuosi on päättynyt 30.9.2013. e mukautettu Osakkeenomistajan on kuitenkin tunnustettava ylikapasiteetin ylittävästä voitosta johtuva voitto vuoden 2012 veroilmoituksessaan. Tämä ongelma voidaan tyypillisesti ratkaista laajentamalla osakkeenomistajan veroilmoitusta tai tekemällä muutettu tuotto kerran vuodessa voidaan kuitenkin laskea.27 Huomatkaa kuitenkin, että vaikka A: lla on perusta S Co: n velkaantumiselle, 10 000: sta 60 000: n jakelusta A: lle tuo edelleen myyntivoittoa, koska jakelun verotettavuus määräytyy vain osakkeenomistajan perustuen yhtiön varoihin.28 A voi käyttää 40 000 tappiota siinä määrin, että A: lla on perusta S Co: n velkaantumiselta. Konferenssijulkaisu on. Employee-optio-oikeudet, EPS-laimennus ja osakkeiden takaisinostot. Daniel A Bens a. Venky Nagar b. Douglas J Skinner a, kauppatieteiden korkeakoulu, Chicagon yliopisto, Chicago, IL 60637, USA. b Michigan University School of Business, 701 Tappan Street, Ann Arbor, MI 48109-1234, USA. Uusi 21. helmikuuta 2002 Tarkistettu 27. kesäkuuta Hyväksytty 2003 22. lokakuuta 2003 Saatavilla verkossa 5. helmikuuta 2004. Tutkimme, vaikuttavatko yritysjohtajien osakeomistuspäätöksiin niiden kannustimet hallita laimennettua osakekohtaista osakekohtaista tulosta. Olemme havainneet, että avainhenkilöt lisäävät yritysten osakkeiden hankintaa, kun 1 laimennusvaikutus vaihtoehdot ESO-tasot laimennetusta EPS-korotuksesta ja 2 tulosta alle tason, joka vaaditaan halutun EPS-kasvun saavuttamiseksi. Lisäksi todetaan, että avainhenkilöt takaisinostopäätöksiin eivät liity varsinaisiin ESO-harjoituksiin, mikä viittaa siihen, että niitä ohjaavat kannustimet hallita laimennettuja mutta ei EPS-perusta ja tuloksenhallinnan tulkinnan vahvistaminen. JEL-luokitukset. Edellisten laimentaminen. Tulosjohtaminen. Osakekohtainen tulos EPS. Employee-optio-oikeudet. Osakekohtaiset buybacks. Stockin takaisinostot. Tulos ja tulos laskentatapahtumat. n taloudellinen kyky maksaa osingot osakkeenomistajilleen Ajantasainen EP-laskelma Tämä on tärkeä monille yrityskauppoille, mukaan lukien sen määrittäminen, onko jakaminen osakkeenomistajille veronalaista osingosta. EP: n laskemisen jälkeen se voi vaatia, että neuvonantajat palaavat monta vuotta tarkastelemaan kaikkia yhtiön tilejä, joskus otetaan huomioon taloudellinen, , ja veroilmoituksia koskevat tiedot yhtiöstä sen alusta lähtien. Yleensä yhtiön nykyinen vuosi EP lasketaan tekemällä oikaisut sen vuoden verotettavaan tuloon sellaisista eristä, joita käsitellään eri tavoin kuin EP: n tarkoitukset. Yrityksen jakelu on osinkona yhtiön nykyisen EP: n ja kertyneen EPA-jakelun laajuuteen kohdellaan osinkona yhtiön nykyisen EP: n laajuuteen, vaikka yhtiöllä olisi kertynyt EP: n alijäämä. Yritykset, jotka ovat järjestäytyneet ja verotetaan säännöllisiksi yhtiöiksi ns. C-yhtiöiksi, yhtiöverokäsittelyä koskevan säännöstön C-alasta ylläpitämään nykyinen ja tarkka kirjanpito tuloksestaan ​​ja voitoistaan ​​EP Lähes jokainen yrityskauppa vaikuttaa EP: hen ja monet liiketoimet edellyttävät yrityksen EP: n tarkkaa kirjanpitoa asianmukaisen verokohtelun määrittämiseksi. Vaikka yhtiöiden ei tarvitse raportoida EP: n lomaketta 1120, US Corporationin tuloverotus ovat vastuussa yrityksen EP: n tuntemisesta, kun se on tarkoituksenmukaista määritellä liiketoimen oikea verokohtelu Kuten tämän tapaustutkimuksen mukaan yrityksen EP: n ajan tasalla pidettävän kirjanpidon ylläpitäminen on paljon helpompaa kuin valmistella laskelma monivuotisen laiminlyönnin jälkeen Yrityksellä, jolla on nykyinen EP-laskenta, on parasta vastata liiketoimintamahdollisuuksiin. EP: n toimintaohjeet edellyttävät yleensä yhtiön nykyisen EP: n ja kertyneen EP: eli yleensä EP: n kumulatiivinen saldo edellisen verovuoden lopussa. Nämä kaksi EP: n saldoa on määritettävä ja toteutettava i jotta EP: n jakaminen tai jakelu voidaan jakaa erikseen. Jollei EP tarvita. Vaikka verolainsäädännössä ei määritellä EP: tä tai anneta erityisiä sääntöjä sen laskemiseksi, sillä on oikeus siihen, milloin EP: n vaikuttaa transaktioon ja EP: n määrittelemiseen tehtävät muutokset EP: n peruskonseptia ei ole vaikea kuvata ja ymmärtää, sitä pidetään yleisesti taloudellisena kyvynä maksaa osinkoja. Nykyisin sovellettavien EP-sääntöjen mekaniikan soveltaminen voi kuitenkin on haastavaa monille harjoittajille. EP: n määrittäminen ei ole yksinkertainen prosessi tai sellainen, jossa laskelma voidaan suorittaa nopeasti ja tarvittaessa. Suoritus on parhaiten, kun työskentelee huolellisesti harkitulla työsuunnitelmalla, jonka harjoittaja tai projektiryhmä tekee äänen understanding of the relevant authorities and with the detailed source records readily at hand this last point often is one of the more difficult aspects of an EP study, particularly for foreign corporations. This case study describes, in general terms, the relevant authorities that govern the determination of E P using a hypothetical fact pattern to illustrate how the calculations are performed and provides a process and format to facilitate the efficient calculation of E P. AnyCo Inc is a midsize manufacturing company that has been in business for six years 1 The company has a single class of nonpublicly traded common stock outstanding held by a small group of unrelated shareholders The company has primarily domestic U S sales, has been profitable in all but its second year of operations during the recession , and made a distribution to its shareholders only in its second year of operations The company is planning a distribution to shareholders this year year 6 Exhibit 1 shows the income, tax, distribution, and other adjustments for the six years of company operations, assuming net operating losses NOLs will be carried forward not back and a fed eral tax rate of 34 applies. The primary rules governing the determination of E P and shareholder dividend treatment are contained in Secs 301, 312, and 316 These Code sections are further elaborated upon by interpretive guidance in the form of regulations, rulings, cases, and other guidance setting forth the rules controlling what items and adjustments must be taken into account and when in determining E P Even a practitioner who knows how the computations are made should nonetheless develop an organized process for performing the E P study to streamline what can otherwise be a time-consuming and complex project. Determining a stand-alone corporation s E P takes into account the financial, transaction, and tax return information for the company since its inception 2 The determination of E P for any given year generally starts with the company s final adjusted taxable income for that year, taking into account the taxable income reported on the originally filed corporate tax return and an y adjustments to the original taxable income amount, including amended returns or changes resulting from an IRS audit Any changes to a company s taxable income are often accompanied by a change in the tax liability for that year, which must also be taken into account in the computation. Almost every corporate transaction has the potential to affect the corporation s E P Even when a single corporation s E P is being determined, the company s transaction history must be analyzed to determine any changes to E P resulting from a corporate transaction such as a merger or the liquidation of another corporation into the corporation for which E P is being calculated 3 The transaction history must start with the company s formation and include all transactions from inception through the end of the year for which E P is being computed. Increases to E P. Other current-year income and loss items that increase a corporation s E P must be accounted for in the analysis Often, these E P adjustments are a mounts that are recognized for financial accounting purposes but are not income for income tax purposes Adjustments that increase a corporation s E P include tax-exempt income Although it is not taken into account in determining taxable income, tax-exempt income increases a corporation s ability to make distributions to shareholders and, accordingly, must be factored into a corporation s E P calculations as an economic accession to wealth 4 Another example of a positive adjustment that increases E P but not current taxable income is the gain resulting from an installment sale, which must be recognized as if the corporation did not use the installment method of accounting 5.Additionally, amounts the corporation received that are subject to special deduction or exclusion, such as the Sec 243 dividends-received deduction, must be included in the E P computation 6.Decreases to E P. Expenditures of various types that are recognized for financial accounting purposes, yet are nondeductible and noncapitalizable for income tax purposes, will impair a corporation s ability to make distributions and, therefore, must be deducted in computing E P For example, the 50 portion of nondeductible meals and entertainment expenses 7 must be taken into account as a reduction to E P. Other examples of negative E P adjustments include the payment of nondeductible fines and penalties, 8 interest expense related to tax-exempt income, 9 club dues, 10 legal lobbying expenses and political contributions, 11 excess charitable contributions, 12 and capital loss carryforwards 13 This is just a sampling of the types of nondeductible expenses that must be deducted when computing E P Note that the nondeductible expenses taken into account for E P purposes are generally those expenses that are permanently disallowed and not subject to capitalization 14.It should be noted that the corporation s NOL 15 will be reflected in E P when incurred, without regard to any carryforward or carryback 16 The NOL repre sents an economic loss to the corporation and correspondingly impairs, in the year incurred, the corporation s ability to make distributions to its shareholders A current-year NOL will generally represent, after any appropriate E P adjustment as discussed below, a current-year E P deficit 17.The payment of federal income taxes must also be taken into account as a reduction to E P 18 Corporations reporting taxable income for any year must pay the federal government the taxes, net of credits, owed Payments of federal income taxes reduce a corporation s ability to make distributions to shareholders and, accordingly, must be taken into account as a negative adjustment to E P 19.E P Depreciation. To compute E P, depreciation deductions generally must be determined under the alternative depreciation system ADS 20 Under the ADS, depreciation calculations use a straight-line method and depreciable lives that are generally longer than the accelerated depreciable lives permitted for regular tax p urposes 21 If corporations use the accelerated cost recovery system ACRS or the modified accelerated cost recovery system MACRS method in computing depreciation for regular taxable income purposes, Sec 312 k requires them to adjust E P for the difference between the two methods. Finally, a corporation s distribution history must be taken into account when preparing an E P study 22 All current - and prior-year distributions of money, property, and corporate obligations must be considered Generally, the E P analysis must consider the full amount of every corporate distribution however, only the distributions made from current or accumulated E P will reduce E P 23 In addition to reviewing the Schedule M-2, Analysis of Unappropriated Retained Earnings per Books from a corporation s annual Form 1120, a detailed analysis of year-to-year changes in the corporation s stockholders equity accounts is recommended to assure that all distributions and any other adjustments to stockholders equity have been taken into account and analyzed for their effect on E P 24 The accumulated E P determination will take into account as a negative adjustment dividend distributions made in prior years The calculation of current-year E P does not factor in current-year distributions as a negative adjustment 25 Note that distributions may not create a current or accumulated E P deficit. AnyCo Example E P Calculation. The dividend definition rules under Sec 316 a 2 provide that a distribution is treated as a dividend to the extent of the distributing corporation s current-year E P If the distributing corporation has no current E P e g a current-year E P deficit , the distribution will nevertheless constitute a dividend to the extent of the corporation s accumulated E P from prior years. Exhibit 2 illustrates AnyCo s E P calculation for its first five years of existence. As the dividend ordering and tracing rules reflect, if a corporation is currently profitable and its current-year distribution is less than the current-year E P, dividend treatment will attach to the distribution without regard to a corporation s accumulated E P or accumulated E P deficit For many taxpayers, this treatment is an unexpected result When a corporation experiences a series of loss years, such as in the case of a startup company, then becomes profitable and makes a distribution to the shareholders in that year, the dividend rules require the distribution to be treated as a taxable dividend to the extent of current-year E P, despite the accumulated E P deficit losses. The dividend rules further clarify that E P for the current year is determined at the close of the year without reduction for distributions paid during the year The rules that define what a dividend is under Sec 316 are designed to address varying distribution and E P fact patterns to include distributing corporations with current but no accumulated E P, no current E P but with accumulated E P, and no current or accumulated E P The distribution will be sourced to the distributing corporation s E P, whether current E P, accumulated E P, or both A distribution a corporation makes to its shareholders is a dividend to the extent of the corporation s current-year and accumulated E P. Sec 301 c requires a shareholder to recognize the receipt of the corporate distribution as a dividend to the extent the distribution is paid from E P as described in Sec 316 Distributions in excess of the corporation s E P are taken into account by the shareholder as a return of capital, and any excess distribution will generally be recognized as capital gain 26.In the AnyCo example, applying the E P rules results in the entire distribution s being treated as a dividend A 400,000 distribution in year 6 will be sourced first from the current-year E P, as shown in Exhibit 3 Of the 400,000 distribution, the current-year E P will cover the first 117,000 The remaining 283,000 distribution amount will be absorbed by the accumulated E P balance of 356,800.Ac cumulated E P following reduction for the year 6 distribution will be 73,800, which will be the accumulated E P balance at the beginning of year 7.Determining a corporation s E P requires a detailed investigation into the corporation s earnings and transaction history The full scope of the rules governing corporate taxation must be taken into account when performing an E P study The conceptual and mechanical complexity of the analysis will often challenge even the most seasoned corporate tax adviser Add to that the fact that many corporations do not maintain a current accounting of their E P, and the adviser may have to go back many years to complete the E P analysis and potentially begin the analysis with the date of incorporation which could be many decades ago , and the task seems even more daunting A successful E P study requires an understanding of the relevant corporate tax rules and applying them to the large amount of data and information that must be obtained and organized.1 T his case study involves a single corporation The consolidated return regulations include special rules for E P calculations involving members of an affiliated group of corporations filing a consolidated U S federal income tax return, treating the affiliated group as a single entity see Regs Sec 1 1502-33 These regulations are complex and must be studied carefully when preparing an E P determination for a consolidated group member A detailed discussion of consolidated return E P is beyond the scope of this article.2 An E P study must generally take into account all earnings and profits of the corporation from the earlier of Feb 28, 1913, or inception of the corporation See Sec 316 a 1.3 Sec 381 c 2 identifies E P as a corporate attribute that will transfer to the acquiring corporation and must generally be taken into account in a carryover basis transaction described in Sec 381 generally a merger or liquidation Where either the acquirer or target in a Sec 381 transaction has a deficit i n E P i e negative E P , special rules may apply to account for the deficit Further discussion of the E P carryover rules and related restrictions is beyond the scope of this article.5 Sec 312 n 5 Generally, except where specifically provided for otherwise, a corporation determines its E P using its regular method of accounting See Regs Sec 1 312-6 a.6 Regs Sec 1 312-6 b For example, the receipt of a 100 portfolio dividend would be reflected in taxable income only to the extent of 30 100 dividend income less a 70 dividends-received deduction , but E P must be increased by the 70 dividends-received deduction amount to accurately reflect that the company has a full 100 economic accession to wealth.7 Sec 274 n generally restricts deductions for meals and entertainment expenses incurred in a trade or business activity to 50 of the otherwise allowable amount.8 See generally Secs 162 f and 162 g.9 See generally Sec 265 tax-exempt income must be taken into account when computing E P and shoul d be accompanied by any related expenses or interest costs incurred to acquire or hold the tax-exempt asset.10 See generally Sec 274.11 See generally Sec 162 e.12 See generally Sec 170 b 2.13 See generally Sec 1211 a.14 Generally, many E P adjustments taken into account as increases and decreases to E P can be found in the corporation s annual tax returns, Form 1120, on Schedules M-1, Reconciliation of Income Loss per Books With Income per Return and M-3, Net Income Loss Reconciliation for Corporations With Total Assets of 10 Million or More.15 See generally Sec 172.17 Assuming that any net positive and negative E P adjustments do not result in the current-year NOL becoming current-year positive E P.19 Note that foreign tax paid generally should be taken into account as a reduction to E P whether or not the corporation claimed the foreign taxes as a credit under Sec 901 or 902.21 For example, personal tangible property with a seven-year MACRS depreciable life may be subject to a 10- or 12-year ADS depreciable life.23 It should be noted that while corporate distributions are taken into account when determining E P, corporate capital contributions are not Capital contributions generally do not increase E P.24 For example, another equity-related adjustment that may be revealed by reviewing the stockholder equity accounts is the exercise of company stock options issued as compensation for personal services See Rev Rul 2001-1, 2001-1 C B 726 The revenue ruling clarifies that the E P of a corporate employer is reduced to reflect the deduction the corporation takes when an employee receives stock upon exercise of a nonstatutory stock option. Kevin W Kaiser is a partner with the law firm Lindquist Vennum LLP in Minneapolis The author would like to acknowledge the contributions of Michelle Albert of EY LLP, David Hering of KPMG LLP, and Bart Stratton of PwC LLP Mr Kaiser, Ms Albert, Mr Hering, and Mr Stratton are members of the AICPA Corporations Shareholders Technical Resour ce Panel, and its Earnings and Profits Computation Practice Guide working group For more information about this article, contact Mr Kaiser at.